绿色税收

绿色税收(Green Tax)，也可以称之为环境税收(Environmental Tax)，也有人称之为生态税(Ecological Taxation)、绿色税(Green Taxation)，绿色税收的雏形最早要追溯到1920年庇古税的提出，英国经济学家 Pigou 为改善企业造成的环境污染，提出一方面要对企业负外部性的经济行为征税，另一方面要对企业正外部性的经济行为进行补贴，利用庇古税平衡企业生产成本与社会成本间的差距，使两者相等。

1975年，绿色税收这一全新概念由欧洲经济共同体理事会正式提出。《国际税收辞汇》将绿色税收定义为：对污染行业和使用污染物的行为征收的税，以及对投资于保护环境和防治污染的行为给予的税收减免。

1988年国际财政文献局将绿色税收定义为一种税收减免，减免对象是投资于环境保护和污染治理的纳税人，并且国际财政文献局也认为，绿色税收是对产生污染的商品及排放污染的行业征收的税收。

OECD 国家发行的《环境税的实施战略》将使用费、排污税列入了绿色税收。Svenden(2001)在其关于绿色税收的著作《绿色税制中消费者、厂商及政治经济学：OECD 国家的碳税》中指出统一形式的绿色税收是用以达成以最低成本实现生态环境的改善，同时减小其他税种的扭曲性作用。

2001 年，OECD将绿色税定义为以对环境造成消极影响的经济行为或相关事物作为税基的税种。

国际财政文献局(IBFD)的《国际税收辞典》这样解释绿色税：环境税收又称绿色税收，对产生污染和使用污染物的行为征税，或对环境友好及污染治理行为给予减免。此外，在OECD与欧洲经济区共同建立的数据库中，绿色税的数据中也包含了与环境相关的各种费用。

总体而言，绿色税收概念分为狭义、中义和广义三层次。

(1)狭义的绿色税收政策仅以遏制环境污染为目的，针对企业及个人排放污染物的行为征税。狭义绿色税收政策是对环境保护改善功能最强的税种，真正具有这一特征的税种应该是独立的环境保护税和与环境保护税一样发挥着环境保护功能的排污费。

(2)中义的绿色税收政策是在狭义绿色税收政策基础上的一种扩展，除狭义绿色税收政策外，还把针对资源开发与利用行为的征税也纳入绿色税收的范畴。，它包括了两个主要税种：能源资源税和环境保护，但中义的绿色税收只考虑了企业及个人污染物排放行为和资源的利用行为，并没有考虑征税后的社会影响。

(3)广义的绿色税收政策则是一种税收体系，在狭义、中义绿色税收政策的基础上，还囊括了其他与环境保护和资源节约相关的税收政策，这些税收政策并不是专门针对环境污染的，但在实施过程中又确实具有一定的绿化作用，因此将其纳入广义绿色税收的范围之内。广义的绿色税收不仅考虑了环境保护与资源有效利用，还考虑了经济发展和社会协调的各个方面^[1]。从具体的征收行为来看，广义绿色税包括：①直接对不利于生态环境的行为征税，如环境保护税；②对生产过程或使用过程中产生污染的商品征税，如消费税；③为节约资源、控制污染，或筹集环保资金等目的而向使用人征税，如资源税、城镇土地使用税、城建税；④为鼓励纳税人投资污染治理、减少环境污染而实施的税收优惠或减免^[2]。

(一)环境保护税

2018 年 1 月 1 日，我国《环境保护税法》开始正式施行。环境保护税的主要应税污染物包括大气污染物、水污染物、固体废物以及噪声。对不同的污染物，我国采取了不同的征收方式。这是我国历史上第一个专门为环境保护而设立的税种，这也是环保税成为我国绿色税收体系的主体税种主要原因。

环境保护税的主要内容

1)纳税人。环境保护税将在我国境内直接向环境排放应税污染物的单位和其他生产经营者定义为纳税人。根据规定，居民不属于纳税人。此外，向依法设立的垃圾、污水集中处理场所排放污染物及在符合规定场所贮存或处理固体废物的，无需缴纳环保税。

2)征税对象。大气污染物、水污污染物、固体废物及噪声这四大类为应税污染物。其中，大气污染物分为 44 种，水污染物共 65 种，固体废物包括固体废物和危险废物，噪声则指的是工业噪声。

3)税额标准。

4)计税依据。环境保护税规定，计税依据的确定应按照自动自测数据、手工监测数据、排污系数和物料衡算、抽样测算这四大方法及其顺序来计算确定。

5)税收征管。环境保护税的征管模式是：环保部门负责对所排放的污染物的监测，税务机关进行税款征收，双方建立涉税信息共享平台和工作协作机制，定期传送分享相关数据^[3]。

(二)除了环境保护税，我国还开征了一些其他含绿色因素的税种，这些税种在客观上有利于生态保护或提升了资源的利用效率，包括资源税、消费税、耕地占用税、城镇土地使用税、城市维护建设税、车船税、车辆购置税、增值税、企业所得税。这些税种同样是我国绿色税收体系的重要组成部分。

(1)资源税是对特定资源的开采征收的一种税，它针对不同的资源以及开采程度、消耗程度进行差别征收，不仅可以防止资源过度开采，还可以促进资源的合理利用，从而保护自然资源、保护环境。虽然资源税最初的开征目的是调节资源级差收入，但其绿色属性正随着一步步的资源税改革而不断加深，将成为我国资源保护方面最为重要的税种。

(2)消费税是针对部分消费品征收的税种，其中包括奢侈品、一些对资源消耗大或者消耗不可再生的资源消费品等。其中对一次性木质筷子、实木地板等产品征税的条款反映了该税种的绿色因素，同时对耗用资源较多的消费品征收消费税也客观上限制了相关消费，有利于环境保护。

(3)耕地占用税是对单位以及个人占用耕地进行房屋建造或者进行其他非农业建设征收的税。耕地占用税的开征使纳税人在开发利用土地时増加了用地成本，对保护耕地资源，维护环境可持续发展有着重要意义。

(4)城镇土地使用税对在城市、县城、建制镇及工矿区使用土地的单位及个人征收。城镇土地使用税的开征促使企业对占用的土地进行有效利用，提高使用效率，进而节约土地资源、保护环境。

(5)城市维护建设税是一种特定目的税。其税款要求专款专用，只能用于各个城市公共设施等的维护与建设，而城市的污水处理系统、垃圾清运与处理系统、清洁能源输送等都与环保密不可分。

(6)车船税与车辆购置税中都存在对节能环保的车辆或船舶减免税款的条款，这也体现了两者的绿色属性。车船税计税依据为气缸容量，越小容量的车税负越低，这也在客观上有利于环境保护。

(7)在我国增值税的规定中，有鼓励资源综合利用；鼓励清洁能源使用；鼓励废旧物资再利用的税收优惠政策，这都有利于环境友好以及资源节约型企业的发展，对我国生态环境有着重要意义。在我国企业所得税的规定中，有着对于从事符合规定的节能节水项目取得的所得，实施三免三减半的优惠政策，以及外商投资企业提供的能减少资源使用的同时减少污染排放的技术，在收取特许权使用费的时候免征所得税，企业购置用于环保、节能、节水、等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免^[4]。

绿色税收制度，也可以简称为绿色税制，是指为使税制整体符合环保功能而对传统以经济为中心的税制进行全 面绿化调整的一系列措施和制度。从税收的管理章程和工作规范的角度来看，绿色税收制度是国家制定的利用税收手段而达到节能环保目标的各项绿色税收法律法规及征收 管理办法的总称；从税收的经济作用的角度来看，绿色税收制度是由主体绿色税种和各绿色相关税种之间协调配合所组成的绿色税收体系

近年来，我国已构建起以环境保护税为主体，以资源税、耕地占用税为重点，以车船税、车辆购置税、增值税、消费税、企业所得税等税种为辅助，涵盖资源开采、生产、流通、消费、排放5大环节8个税种的绿色税制体系。

关于“绿色税收”开征的理论依据主要有负外部效应理论、公共资本理论和可持续发展理论。(1)负外部效应理论：主张者庇古看来，开征“绿色税收”是因为环境污染、生态恶化具有“负外部性”。其代表人物是应该经济学家庇古，早在1932年，他就最先提出，应该通过开征“绿色税收”，能让企业将其逐利行为造成的外部性成本，加入到生产成本中去，以此警示企业考虑污染对社会的危害，最终达到保护环境、遏制污染的目的。

(2)公共资本理论：自然资源和环境都属于公共产品，与其它生产要素一样，具有“不可分割性”，其主体产权难以界定，从而导致追求者非理性的争夺，从而加剧资源的滥用与环境的恶化。因此，逻辑上，就需要一个外在的产权主体来对此担责。而这个主体，最好是政府。这样，当一个企业借用这些公共资源和产品创造财富时，不论是无害的借用，还是有害的借用，都应征收应定的借用费。其中，对“有害的借用”行为所征收的费用，即成为“绿色税收”应有的担当与开征理由。也唯有此，才可能减少“搭便车”的现象。

(3)持续发展理论：环境和自然资源既是有限的，也是有价值的。因此，环境的利用，自然资源的开发，都必须顾及带给他人的损害成本，以及给后代造成的机会成本损失，即必须考虑代际资源与代际公正问题。

(4)双红利说：在此一主张者看来，“双红利”意味着，环境税率的提升和降低其它扭曲性租税对环境造成的均衡效果。同时是指，在赋税改革之后，遏止交互效果所剩余的效果。只是只有在某些特定条件下，双红利说才有可能成立。

而且，据有关专家总结归纳，环境保护税有七大功能，即提高环保要求的完整性；使外部效用的内部化；促进经济效率；为最小的成本较少污染来提供激励；鼓励创新；产生税收收入为治理环境和其它扭曲性税收提供财政上的资助；扩大政策工具的范围和加强其它和及政策工具。

参考资料：

[1] 陈怡玎. 绿色税收政策对高耗能企业能源效率的影响研究[D].重庆工商大学，2021

[2] 吴强. 我国绿色税收实施对企业经济绩效的影响研究[D].上海海关学院，2020.

[3] 郑晓瑛. 中国绿色税收环保效应分析[D].暨南大学，2020.

[4] 程小博. 完善我国绿色税收体系的探讨[D].河北经贸大学，2020.

相关报告：

安永：绿色税收跟踪报告（47页）.pdf

中国财政科学研究院：新时期促进绿色发展的财税政策改革：择机开征碳税、优化环境保护税与财政支出政策评估（101页）.pdf

普华永道：2021年中国税收政策回顾与2022年展望（27页）.pdf

全球四十年大变局系列一：税制大变局：G7打地基全球加税起（16页）.pdf

食品饮料行业全球烈酒消费税专题：比较、推演理性话消费税改革-210810（27页）.pdf

食品饮料行业深度报告：白酒消费税研究历史、影响及改革方向-210914（17页）.pdf