不得从销项税额中抵扣的进项税额是什么？一文讲清

不得从销项税额中抵扣的进项税额是指涉及营业税税法第五条的形式纳税人销项税额中不得从进项税额中抵扣的，按照税法的规定，形式纳税人不得从销项税额中抵扣的进项税额主要包括：



一、多元素计价的营业成本

多元素计价的营业成本包括但不限于研发费用、商誉减值准备、关联交易费用和佣金，以及可在一定期限内使用或分配的其他营业成本等费用，不得从销项税额中抵扣，在一定期限内，费用不断增加，可以在任意一个时间点上进行抵扣抵减，以减免纳税义务。

二、个人购买所得税

个人购买所得税是指纳税人在个人消费所得享受的减免性税收，减免方式为抵扣当期应纳税款，不允许从销项税额中抵扣。

三、应付坏账

应付坏账是指形式纳税人根据税法规定应当付出、但实际付出后无法收回的账款，不能从销项税额中抵扣。

四、外汇管理税

外汇管理税是形式纳税人购买外汇的时候，由国家外汇管理局收取的一种税收，不允许从销项税额中抵扣。

五、企业所得税

企业所得税是由企业从经营活动中分别扣除税前所得、年金、奖励、营业税和承包税后所得的税收，在纳税登记表中，其中营业税不能从销项税额中抵扣。

六、股份税

股份税是指由股东分享从上市公司获得的不可撤销现金分红以及账面价值增值所产生的税收，不可从销项税额中抵扣。

以上各方面都是不得从销项税额中抵扣的进项税额，管理者必须仔细的核查，并加强对其实施监控，在实施上要特别注意。形式纳税人应该掌握有关税收知识，以免在纳税实施过程中，给政府造成财政损失甚至犯罪行为，从而承担责任。

一、什么是不得从销项税额中抵扣的进项税额

不得从销项税额中抵扣的进项税额，是指企业在开具的销售发票，当中不计入应税销售额的特定成分所产生的进项税，由于发票中已不包含该部分税款，因此也不得从销项税额中抵扣。

二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的情形

（1）赠品成分。若企业在发票当中出售特定物品，在发票上只列出购买总额，而未对客户收取费用，赠品当中的进项税就不得从销项税额中抵扣。

（2）有形动产租赁成分。若企业将有形动产（如设备、仪器）租赁给购买人，记入一笔发票，但企业未征收增值税，则购买者在采购时产生的有形动产进项税也无法从销项税额中抵扣。

（3）发票当中有免税成分，比如出口产品、综合承运及服务等，出口销售企业未结转相关小计税额，或综合承运及服务未征收增值税，则免税成分代表的进项税额也不得从销项税额中抵扣。

（4）批发零担服务成分。若企业发票当中列有批发零担服务成分，则这部分批发零担服务的进项税额也不得从销项税额中抵扣。

（5）存在不可抵扣增值税定额抵扣的项目。此类项目有旅游、美容养生等，购买时所用的发票，其中的增值税定额抵扣部分，是不得从销项税额中抵扣的。

（6）已经抵扣过增值税的进项税额。一部分企业在采购原材料时，会错误地将含有税金的发票金额，全部列在原材料采购账户下，而将税金部分抵扣到销项税额当中，在此情形下，所抵扣的进项税额无法再享受抵扣。

三、不得从销项税额中抵扣的进项税额抵扣方面的处理

（1）申报企业应注意在发票上清晰明确标注发票根据购买实际情况进行明细核算，以准确统计税收。

（2）当某项货物由某企业购买时，对销售企业应当认真审核，是否清楚客户购买的为免税成分，然后明码标注在发票上，由于清晰明确标注的发票，在申报时可以避免把费用一概计入应税销售额，从而减少进项税额也不得从销项税额中抵扣产生的纠纷。

（3）申报中如果发现有关进项税额不得抵扣的，应及时向税务机关报请。通常企业报请，会附上发票明细的电子版及打印件，完整的购买合同，申报企业自己加工的证明等报请文件，由税务机关判定及审核。

（4）对应税务机关的减免处理准确及及时的办理审核。税务机关应当根据增值税政策和法律规定进行严格审核，准确有效的将减免进项税务的