【联合资信评估】对《地方政府专项债券相关业务会计处理暂行规定》的点评：统一标准立新规，权责划分更清晰-251009（6页）.pdf

1、 研究报告 1 统一标准立新规，统一标准立新规，权责划分更清晰权责划分更清晰 对对地方政府专项债券相关业地方政府专项债券相关业务会计处理暂行规定务会计处理暂行规定的的点评点评 联合资信 公用评级四部 规定规定进一步完善专项债相关业务会计处理，优化专项债券管理机制，强化进一步完善专项债相关业务会计处理，优化专项债券管理机制，强化专项债券全流程管理专项债券全流程管理。规定明确规定明确项目单位是否承担专项债偿还义务统一为以项项目单位是否承担专项债偿还义务统一为以项目实施方案目实施方案或融资平衡方案或融资平衡方案等约定为标准等约定为标准，若未满足，若未满足，后续将存续专项债券计入资后续将存续专项债券计

2、入资本公积和确认补助等本公积和确认补助等或或将不可持续将不可持续。同时，同时，项目单位项目单位按要求编制按要求编制“专项债券项目投“专项债券项目投资表”和“专项债券资金还款情况表”资表”和“专项债券资金还款情况表”，有利于有利于加强对加强对专项债券专项债券资金使用的管理资金使用的管理，实实时监测时监测还本付息情况，防范地方政府债务风险还本付息情况，防范地方政府债务风险。 研究报告 1 财政部近日印发 地方政府专项债券相关业务会计处理暂行规定（财会 202517 号）（以下简称“规定”），明确“行政事业单位类和企业类公司对于专项债券资金的账务处理方式”，进一步完善专项债券相关业务会计处理，优化专

3、项债券管理机制，强化专项债券全流程管理。本文主要介绍规定对企业类专项债券项目的规范申报和会计处理的要求，以分析对城投企业财务报表和偿债能力等的影响。规定具体要求规定具体要求 企业类项目单位取得专项债券资金，根据项目实施方案或融资平衡方案等约定需由该企业自身承担专项债券资金本息偿还义务的，应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量（财会20177 号）等规定将其确认为负债并进行后续会计处理；约定不需要由该企业自身承担专项债券资金本息偿还义务的，应结合具体约定按照有关企业会计准则进行会计处理。图图表表 1 1 规定规范规定规范的会计核算的会计核算内容内容 各阶段各阶段 专项债券专项债券资金

4、确认资金确认 处理方式处理方式（一）取得承担偿还义务的专项债券资金的账务处理 收到专项债券资金 借：银行存款 贷：长期应付款专项债券（本金）计提专项债券资金利息 借：在建工程/财务费用 贷：长期应付款专项债券（利息）偿还专项债券资金本息 借：长期应付款专项债券（本金、利息）贷：银行存款（二）购建专项债券项目相关资产-企业类项目单位使用专项债券资金，按规定进行项目建设并形成企业相关资产的，应按照企业会计准则相关规定进行账务处理；企业类项目单位应对专项债券项目所形成的上述资产按照项目资金来源（专项债券资金、其他资金等）及专项信息填报要求进行辅助核算，反应专项债券项目所形成资产的资金构成 借：固定资

5、产、在建工程 贷：银行存款（三）取得专项债券项目收入-企业类项目单位运营专项债券相关资产取得的收入，应按照企业会计准则第 14 号收入（财会201722号）等相关规定进行账务处理。实务操作中，通常作以下账务处理 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入 若项目收入优先用于偿还专项债券本息，需在“主营业务收入”下设二级明细（如“专项债券项目偿债专用收入”），或通过辅助核算标注“专项债券偿债资金来源”，便于后续追踪资金流向 资料来源：根据公开资料整理 企业应自 2026 年 1 月 1 日起，编制“专项债券项目投资表”和“专项债券资金还款情况表”，归集整理包括项目累计收到的专项债券资

6、金金额、当期收到的专项债 研究报告 2 券资金金额、累计偿还的本息金额、当期偿还的本息金额、累计专项债券资金支出金额、当期专项债券资金支出金额、使用专项债券资金累计形成资产情况、当期资产增加情况等。联合观点联合观点 （一）（一）专项债券专项债券偿付义务主体确认流程前置，有利于企业更加审慎的申报偿付义务主体确认流程前置，有利于企业更加审慎的申报专项债券专项债券项项目目 规定之前，部分地区对于政府专项债券的偿还义务主体进行单独发文规定，例如贵州省黔南州、福建省平潭综合实验区、福建省荔城区、山西省等政府均发布 地方政府新增专项债券管理办法，明确“项目单位对使用的专项债券本息依法承担相应偿还责任”或“