1、企税大讲堂企税大讲堂金融企业汇缴指南金融企业汇缴指南国家税务总局广州市税务局国家税务总局广州市税务局 目目录录1 1收入类政策梳理收入类政策梳理2 23 34 4扣除类政策讲解扣除类政策讲解金融业优惠政策讲解金融业优惠政策讲解分支机构征收管理分支机构征收管理1收入类政策一、利息收入一、利息收入国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告2010年第年第23号号 一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属

2、于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。二、国债业务的税务处理二、国债业务的税务处理国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第36号号一一、国债利息国债利息收入收入（一）时间确认1.国债利息收

3、入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。（二）计算持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数（三）免税根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。二、国债业务的税务处理二、国债业务的税务处理二二、国债

4、转让收入国债转让收入（一）时间确认1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。（二）收益（损失）计算收益（损失）=价款-购买国债成本-持有期间国债利息收入-交易过程中相关税费（三）征税问题企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税三三、成本确定成本确定（一）通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本;（二）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；四四、成本计算方法成本计算方

5、法企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。2扣除类政策一、贷款损失准备金一、贷款损失准备金财政部财政部 税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告告财政部财政部 税务总局公告税务总局公告2019年第年第86号号政策适用政策适用纳税人纳税人政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业可提取资产范围(一)贷款(含抵押、质押、保

6、证、信用等贷款);(二)银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等具有贷款特征的风险资产;(三)由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。计算公式准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。不得提取情形金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融